Trebuie să deschidă cont de TVA:

• Toate persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care prestează servicii sau livrează bunuri, taxabile, în România;
• Instituțiile publice înregistrate în scopuri de TVA.

Măsura intră în vigoare:

• De la 1 octombrie 2017 se poate opta pentru aplicarea plății defalcate a TVA;
• De la 1 ianuarie 2018 este obligatorie aplicarea plății defalcate a TVA.

Trebuie să plătească TVA în conturile distincte ale furnizorilor:

• Persoanele impozabile indiferent dacă sunt sau nu înregistrate în scopuri de TVA;
• Instituțiile publice, indiferent dacă sunt sau nu înregistrate în scopuri de TVA.

Excepție fac persoanele fizice impozabile (persoane fizice autorizate, întreprinderi individuale, întreprinderi familiale, liber profesioniști) care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA.

Conturile de TVA se deschid la:

• Unitățile Trezoreriei Statului sau la instituții de credit – de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA pentru livrările de bunuri/ prestări de servicii efectuate către alți beneficiari decât instituțiile publice;
• Unitățile Trezoreriei Statului – de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA pentru livrările de bunuri/ prestări de servicii efectuate către instituții publice;
• Unitățile Trezoreriei Statului – de către instituțiile publice înregistrate în scopuri de TVA pentru orice încasări în lei;
• Instituții de credit – de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA și instituțiile publice înregistrate în scopuri de TVA pentru orice operațiuni în valută.

Din contul de TVA se plătesc:

• TVA achitată în contul de TVA al furnizorului/prestatorului, inclusiv TVA aferentă avansurilor;
• TVA de plată la bugetul de stat, rezultată din decontul de TVA;
• Sume transferate în alt cont de TVA deschis de titularul contului;
• Corecții de TVA pentru care restituirea se efectuează într-un alt cont de TVA;
• Sume achitate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării bazei de impozitare a TVA în conturile de TVA ale furnizorilor sau clienților;
• Restituiri în contul curent al titularului, în limita alimentării efectuate cu acordul ANAF;
• Sume transferate în contul curent, în cazul persoanelor care nu mai au obligația de a avea un cont distinct de TVA – cu acordul ANAF;
• TVA decontată între membrii grupului fiscal unic;
• Comisioanele percepute de instituțiile de credit aferente contului de TVA;
• Sunt interzise retragerile în numerar din contul de TVA.

În contul de TVA se încasează:

• TVA aferentă livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii;
• Depuneri/viramente de TVA pentru operațiunile încasate cu numerar sau prin cardul bancar;
• Transferuri din alte conturi de TVA ale titularului;
• Transferuri din contul curent deschis fie la aceeași instituție bancară, fie la aceeași unitate a trezoreriei statului;
• Sume încasate ca rezultat al unor corecții în urma unor erori materiale;
• TVA decontată intre membrii grupului fiscal unic;
• Sume încasate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării bazei de impozitare a TVA;
• Rambursarea TVA a soldului din decontul de TVA, dacă persoana optează ca suma să i se vireze în contul de TVA;
• Dobânda aferentă contului de TVA, acordată de instituția de credit;
• Alte sume rezultate din operațiuni stabilite prin ordinul președintelui ANAF.

Procedura aplicabilă în cazul încasărilor cu numerar sau cu carduri de debit/credit:

• Persoanele aflate în sfera de aplicare a sistemului de plată defalcată a TVA, când încasează cu numerar sau prin carduri bancare, au obligația să depună/să vireze în contul de TVA propriu suma reprezentând TVA aferentă livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii. Termenul de depunere a TVA/plată în contul de TVA este de 7 zile lucrătoare;
• În cazul în care încasările în numerar sunt mai mari decât plățile, va vira în contul de TVA, în termen de 7 zile lucrătoare, diferența zilnică dintre TVA aferentă încasărilor și TVA aferentă plăților.

Procedura pentru plățile parțiale (avansuri, tranșe)

• În cazul plății parțiale a contravalorii livrării de bunuri ori a prestării de servicii, precum și în cazul plății unui avans, fiecare plată se consideră că include și TVA aferentă, care se determină prin aplicarea procedeului sutei mărite, respectiv 19 x 100/119, în cazul cotei standard, și 9 x100/109 sau 5 x 100/105, în cazul cotelor reduse.
• În cazul plăților parțiale aferente unei facturi în care sunt înscrise operațiuni supuse mai multor cote de TVA și/sau mai multor regimuri de impozitare, beneficiarii sunt obligați să aloce sumele plătite cu prioritate pentru operațiunile supuse regimului normal de taxare, în  ordinea descrescătoare a cotelor. TVA astfel determinată se plătește în contul de TVA al furnizorului/ prestatorului.

Principalele contravenții și sancțiuni

• Plata TVA aferentă achizițiilor de bunuri și servicii de către beneficiari în alt cont decât contul de TVA al furnizorului/prestatorului, dacă nu se efectuează corecția plății în termen de 7 zile. În cazul în care corecția se efectuează în termenul de 7 zile lucrătoare, beneficiarul nu este sancționat. Dacă nu se corectează plata în termenul de 7 zile lucrătoare, contravenția este sancționată cu amendă stabilită ca procent de 0,06% pe zi din suma plătită eronat, începând cu ziua plății eronate până la data corectării, dar nu mai mult de 30 de zile de la data plății eronate. Dacă nici după 30 de zile de la data plății eronate aceasta nu este corectată, se aplică o amendă egală cu 50% din suma plătită eronat în alt cont decât contul de TVA al furnizorului/prestatorului;
• Necomunicarea contului de TVA către furnizori și clienți se sancționează cu amendă de la 2.000 lei la 4.000 lei;
• Nevirarea în termen de 7 zile lucrătoare a sumelor reprezentând TVA din contul curent al titularului în contul de TVA al acestuia sau plata TVA datorate furnizorului din alt cont decât contul de TVA dacă nu se efectuează corecția plății în termen de 7 zile. Dacă beneficiarul efectuează corecția plății în termenul de 7 zile lucrătoare, acesta nu este sancționat. Dacă furnizorul nu a efectuat virarea în termenul de 7 zile lucrătoare sau beneficiarul nu a corectat plata eronată în același termen, aceste contravenții sunt sancționate cu o amendă stabilită ca procent de 0,06% pe zi din suma nevirată/plătită eronat, începând cu ziua în care a intervenit obligația virării/data plății eronate până la data virării/corectării plății, dar nu mai mult de 30 de zile de la data la care a intervenit obligația de virare/data plății eronate. Dacă nici după 30 de zile nu se virează sumele/corectează plata eronată, se aplică o amendă egală cu 10% din suma nevirată/plătită eronat în alt cont decât contul de TVA al furnizorului/prestatorului.
• Utilizarea sumelor existente în contul de TVA în alt mod decât cel prevăzut de ordonanță se sancționează cu amendă contravențională în procent de 50% din suma folosită incorect.

Facilitățile oferite persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA care optează pentru aplicarea mecanismului în perioada 01 octombrie – 31 decembrie 2017

• anularea penalităților de întârziere aferente obligațiilor fiscale principale reprezentând TVA, restante la 30 septembrie 2017, în anumite condiții;
• reducerea cu 5% a impozitului pe profit/pe veniturile microîntreprinderilor aferent trimestrului IV al anului fiscal 2017. În cazul plătitorilor de impozit pe profit care au obligația de a declara și plăti impozit pe profit anual cu plăți anticipate, 5% se aplică la plata anticipată aferentă trimestrului IV al anului fiscal 2017, iar în cazul celor care au obligația de a declara și plăti impozit pe profit anual, 5% se aplică la o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul fiscal 2017. Pentru plătitorii de impozit pe profit reducerea se înscrie în mod distinct în declarația anuală de impozit pe profit.

Acest newsletter este emis de ECOVIS Romania SRL în scopul informării asupra celor mai importante evoluții/modificări în domeniul legislativ și fiscal, precum și din mediul investițional din România. Informațiile, analizele și comentariile expuse mai sus sunt de natură generală și emitentul nu intenționează și nu încurajează utilizarea lor ca substitut pentru consultanța profesională dedicată unor situații particulare. Pentru detalii legate de situația dumneavoastră particulară vă rugam să ne contactați!

© ECOVIS Romania SRL – 2017